BFG: Verschmelzungs-bedingter Untergang offener Siebentel-abschreibungen bei fehlender Objektverknüpfung

Das BFG hat mit Erkenntnis vom 18. März 2026 (RV/5101268/2020) entschieden, dass offene Siebentelabschreibungen gem § 12 Abs 3 KStG bei einer Verschmelzung untergehen, wenn das verlustverursachende Vermögen zum Verschmelzungsstichtag nicht mehr vorhanden ist. Der Übergang wird damit – analog § 4 UmgrStG – an den Objektbezug geknüpft, wie dies bereits für den klassischen Verlustabzug gilt. Die ordentliche Revision wurde zugelassen, bislang aber (soweit ersichtlich) nicht erhoben.

Sachverhalt und Erkenntnis des BFG

Im entschiedenen Fall verschmolz die Beschwerdeführerin mit einer rein vermögensverwaltenden Holding ohne eigenen Betrieb. Diese übertragende Holding wies zwar keine Verlustvorträge mehr auf, aber noch offene Siebentelabschreibungen aus der Teilwertabschreibung einer Beteiligung. Diese Beteiligung war jedoch noch vor dem Verschmelzungsstichtag veräußert worden. Da somit kein Vermögen mehr vorhanden war, dem die offenen, noch nicht abgereiften Siebentel zugeordnet werden konnten, versagte das BFG analog zu § 4 UmgrStG den Übergang der Siebentel auf die übernehmende Gesellschaft.

Diese Auslegung deckt sich mit der bestehenden Verwaltungspraxis (UmgrStR Rz 211).

Anmerkung zur Praxis

Besonders betroffen sind reine Holdingstrukturen ohne operativen Betrieb, weil hier regelmäßig ein „Auffangvermögen Betrieb” entsprechend des VwGHs (RV/5101268/2020) fehlt, dem eine bereits veräußerte Beteiligung zugeordnet werden könnte. Für die Praxis empfiehlt sich daher, die zeitliche Abfolge von Beteiligungsveräußerung und Umgründungsstichtag sorgfältig zu planen. Neben dem vom BFG geforderten Objekttest wird bei analoger Anwendung der Bestimmungen für Verlustvorträge auch der Vergleichbarkeitstest nötig werden. In der Planung von Umgründungen sollte daher wohl vorsichtshalber der Unter- oder Übergang von Steuerattributen anhand § 4 UmgrStG geprüft und dokumentiert werden.